Взносы на обязательное пенсионное страхование

 

И. С. Вершинина, эксперт "Федерального агентства финансовой информации"

Порядок уплаты пенсионных взносов прописан в законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Согласно этому документу, плательщиками взносов являются организации и предприниматели, являющиеся работодателями, а также бизнесмены, занимающиеся тем или иным видом деятельности самостоятельно.

База для расчета пенсионных взносов та же, что и для ЕСН, который при перечислении в бюджет уменьшается на сумму этих взносов. При этом не стоит забывать, что льготы по налогу на уплату взносов не распространяются.

Итак, плательщики взносов ежеквартально представляют в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по взносам, а в конце года рассчитывают и перечисляют в бюджет конечную сумму. Она представляет собой разницу между величиной, рассчитанной по итогам года, и авансовыми платежами. За 2005 год перечислить ее надо не позднее 14 апреля 2006 года. Крайний срок для подачи декларации - 30 марта. Как и форму отчетности по ЕСН, бланк этой декларации чиновники еще не успели утвердить. Предположительно сделают это они в начале 2006 года. Но также, как и в случае с единым социальным налогом, изменения, которые следует внести в прошлогоднюю форму декларации, утвержденную приказом Минфина от 24 января 2005 г. № 9н, прописаны в письме Минфина от 11 января 2006 г. № 03-05-02-03/1. Связано это с теми же поправками в главу 24 Налогового кодекса, вступившими в силу 1 января 2005 года.

Разделы декларации

Итак, ныне утвержденная форма декларации по пенсионным взносам состоит из следующих разделов:
  • титульный лист;
  • раздел 1 "Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя";
  • раздел 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";
  • раздел 2.1 "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";
  • раздела 2.2 "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400";
  • раздел 2.3 "Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации".

Последний раздел под номером 2.4 "Расчет соответствия условию применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала расчетного периода" в декларации за 2005 год присутствовать не будет. Напомним, это связано с тем, что с 1 января нынешнего года утратил силу пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса, ограничивающий применение регрессивной шкалы при расчете ЕСН и пенсионных взносов.

Титульный лист и раздел 1

Итак, титульный лист состоит из двух страниц. Первая заполняется фирмами или предпринимателями. Вторая предназначена для физических лиц (не предпринимателей), не имеющих ИНН. Порядок заполнения титульного листа не отличается от других форм отчетности, поэтому останавливаться на нем подробнее мы не будем.

В Разделе 1 по строкам указывается следующая информация:

001 - тип организации или предпринимателя. Если фирма или предприниматель применяют общий режим налогообложения, то в данной строке проставляются коды 10 или 30 соответственно;

010 - код по ОКАТО;

020 - КБК, на которые должны быть зачислены суммы страховых взносов с разбивкой на страховую часть трудовой пенсии.

По строкам 030 - 050 следует показать суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии за каждый месяц последнего квартала 2005 года. Но вначале эти показатели нужно рассчитать.

Расчетная часть

Для этого и служит раздел 2 декларации. Он состоит из нескольких таблиц. Сразу отметим, что в таблице под названием "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" заполнять графы 3, 4 и 5 не нужно (письмо Минфина от 11 января 2006 г. № 03-05-02-03/1).

Начинать заполнение декларации следует с таблицы 2.2 Расчета. В графах 4 и 5 этой таблицы указываются суммы начисленных работникам выплат и вознаграждений. Организации и предприниматели, работающие только на общем налоговом режиме, должны проставить в этих графах одинаковые суммы. Но если, например, фирма наряду с общим режимом платит ЕНВД по отдельным видам деятельности, то сумма, указанная в графе 5, будет меньше на величину выплат работникам, занятым во "вмененных" видах деятельности.

Согласно разъяснениям Минфина, совокупная база по страховым взносам, с учетом изменений в Налоговом кодексе, делится на три "зарплатных" интервала: до 280 тысяч рублей, от 280 001 рубля до 600 тысяч рублей, и свыше 600 тысяч. В декларации за 2005 год разбивка производилась исходя из других цифр заработка работников.

Показатели расписываются по двум возрастным группам граждан. Ставки взносов определены в статьях 22 и 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Установлены следующие возрастные группы:
  • лица 1966 года рождения и старше;
  • граждане 1967 года рождения и моложе.

В зависимости от принадлежности работников к возрастным группам взносы делятся в разных пропорциях для финансирования страховой и накопительной части трудовой пенсии.

База для начисления пенсионных взносов такая же, как и для ЕСН. Порядок ее расчета описан в статье 237 Налогового кодекса. Однако при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование не учитываются "инвалидные" льготы, предусмотренные статьей 239 Налогового кодекса.

Пример В ООО "Агат" в течение года работали 10 человек, в том числе:
  • четыре человека - старше 1966 года рождения. Из них троим за полугодие была начислена зарплата по 180 000 руб. (15 000 руб. 12 мес.), а одному - 240 000 руб. (20 000 руб. 12 мес.);
  • шесть человек - моложе 1967 года рождения. Из них пятерым была начислена зарплата по 240 000 руб. (20 000 руб. 12 мес.), а одному - 300 000 руб. (25 000 руб. 12 мес.).
В связи с тем, что база по двум работникам превысила 280 000 руб. фирма получила право на применение регрессивных ставок.

Базу для начисления взносов на пенсионное страхование за 2005 год бухгалтер "Агата" рассчитал так:

В интервале до 280 000 руб.:

для лиц 1966 года рождения и старше (всего 4 человека):

180 000 руб. 3 чел. + 240 000 руб. 1 чел. = 780 000 руб.;

для лиц 1967 года рождения и моложе (всего 5 человек):

240 000 руб. 5 чел. = 1 200 000 руб.

В интервале от 280 001 руб. до 600 000 руб.:

для лиц 1967 года рождения и моложе (всего 1 человек):

300 000 руб.

Раздел 2.2 бухгалтер фирмы заполнил следующим образом:

Затем рассчитанные показатели переносятся в таблицу раздела 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" в соответствующие строки, причем суммы за последний квартал бухгалтер должен расшифровать помесячно.

Уплата взносов

Контролировать внесение пенсионных взносов налоговые инспекторы могут с помощью раздела 2.1 "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".

В этой таблице указываются все перечисления, относящиеся к отчетному периоду. Например, включаются суммы взносов, начисленные за сентябрь, но перечисленные в октябре. А вот пенсионные взносы, перечисленные в текущем году за предыдущий год, не учитываются.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. ООО "Агат" начислило зарплату своим сотрудникам за 12 месяцев 2005 года в общей сумме 2 280 000 руб. в том числе за IV квартал - 570 000 руб..
  • за апрель - 190 000 руб.;
  • за май - 190 000 руб.;
  • за июнь - 190 000 руб.
С учетом применения регрессивной ставки страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили: за год:
  • страховая часть - 257 980 руб. (229 200 + 28 780);
  • накопительная часть - 59 520 руб. (48 000 + 11 520).
Общая сумма страховых взносов составила 317 500 руб. за октябрь 2005 г.
  • страховая часть - (15 000 руб. 3 чел. + 20 000 руб. 1 чел.). 14% + (20 000 руб. 5 чел. + 25 000 руб. 1 чел.). 10% = 21 600 руб.
  • накопительная часть - (20 000 руб. 5 чел. + 25 000 руб. 1 чел.). 4% = 5000 руб.
Общая сумма пенсионных взносов за апрель составила 26 600 руб.

Аналогичную сумму взносов фирма заплатит и в ноябре.

В декабре же она получит право на применение регрессии по одному работнику, поскольку его совокупная зарплата превысила 280 000 руб. Одна часть (5 000 руб.) его зарплаты за этот месяц облагается по максимальной ставке, а другая (20 000 руб.) - по регрессивной.

За декабрь 2005 г.:

  • страховая часть - (15 000 руб. 3 чел. + 20 000 руб. 1 чел.). 14% + (20 000 руб. 5 чел. + 5 000 руб. 1 чел.). 10% + 20 000 руб. 1 чел. 3,9% = 20 380 руб.
  • накопительная часть - (20 000 руб. 5 чел. + 5 000 руб. 1 чел.). 4% + 20 000 руб. 1 чел. 1,6% = 4520 руб.
Общая сумма пенсионных взносов за декабрь составила 24 900 руб. За IV квартал 2005 г.
  • страховая часть - 21 600 руб. + 21 600 руб. + 20 380 руб. = 63 580 руб.
  • накопительная часть - 5000 руб. + 5000 руб. + 4520 руб. = 14 520 руб.
Общая сумма взносов составила 78 100 руб.

ООО "Агат" выплачивает зарплату 10-го числа месяца, следующего за отчетным. В этот же день фирма перечисляет страховые взносы в размере начисленных платежей. Поэтому в строках 015 - 019 раздела 2.1 бухгалтер предприятия поставит прочерки. В 2005 году ООО "Агат" перечислило следующие суммы пенсионных взносов:

всего за год - 317 500 руб. в том числе:
  • страховая часть - 257 980 руб.;
  • накопительная часть - 59 520 руб.
Из них за II квартал - 78 100 руб. в том числе:
  • страховая часть - 63 580 руб.;
  • накопительная часть - 14 520 руб.
В октябре и ноябре фирма уплатила по 26 600 руб. в том числе:
  • страховая часть - 21 600 руб.;
  • накопительная часть - 5000 руб.
В декабре перечисления составили 24 900 руб. в том числе:
  • страховая часть - 20 380 руб.;
  • накопительная часть - 4520 руб.
Раздел 2.1 следует заполнить следующим образом:

"Обособленные" взносы

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, которые самостоятельно платят пенсионные взносы и сдают отчетность, ей необходимо заполнить еще раздел 2.3 Декларации.

Порядок его заполнения и исчисления соответствующих показателей аналогичен порядку заполнения раздела 2. Так, при заполнении раздела 2.3 по строкам 010, 020, 030, 040 головной организации следует отразить показатели в целом по организации, включая все обособленные подразделения. По строкам 011, 021, 031, 041 фирма отражает показатели только по тем обособленным подразделениям, которые самостоятельно начисляют страховые взносы за своих сотрудников, а также по месту собственного нахождения представляют декларации по данным платежам.

 



  • На главную